Aménagement du régime d'imposition des plus-values immobilières et plus-values sur les biens meubles

Les plus-values réalisées lors de la cession d’immeubles, de droits portant sur des immeubles, de parts de sociétés à prépondérance immobilière ou de meubles sont soumises au régime d’imposition des plus-values des particuliers lorsqu’elles sont réalisées à titre occasionnel par des personnes physiques ou par des sociétés qui relèvent des articles 8 à 8 ter du code général des impôts (CGI).

Les régimes d’imposition des plus-values de cession d’immeubles ou de droits portant sur des immeubles et de cession de biens meubles réalisées par les particuliers ont été aménagés au cours de l’année 2011.

S’agissant des plus-values immobilières, ces aménagements concernent, d’une part, les modalités de détermination du montant imposable desdites plus-values, d’autre part, la création de nouvelles exonérations.


Ainsi, pour la détermination du montant imposable des plus-values immobilières :
- la cadence et le taux de l’abattement pour durée de détention, prévu au I de l’article 150 VC du CGI, sont modifiés (2° du I de l’article 1er de la loi n° 2011-1117 du 19 septembre 2011 de finances rectificative pour 2011) ;
- la définition du prix d’acquisition, à retenir conformément à l’article 150 VB du CGI, a été complétée, d’une part, dans les cas où le prix d’acquisition n’est pas connu (1° du I précité de l’article 1er de la loi n° 2011-1117 du 19 septembre 2011 de finances rectificative pour 2011), d’autre part, pour les acquisitions réalisées dans le cadre d’un contrat de vente d’immeuble à rénover (article 6 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012) ;
- l’abattement fixe de 1 000 €, prévu à l’article 150 VE du CGI, a été supprimé (4° du I déjà cité de l’article 1er de la loi n° 2011-1117 du 19 septembre 2011 de finances rectificative pour 2011).

Par ailleurs, trois nouvelles exonérations sont créées. Sont ainsi exonérées les plus-values résultant :
- de la première cession d’un logement, autre que la résidence principale, sous condition de remploi de tout ou partie du prix de cession, dans un délai de vingt-quatre mois à compter de la cession, à l’acquisition ou la construction d’un logement affecté à l’habitation principale (article 5 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012) ;
- de la cession, par une personne âgée ou handicapée résidant dans un établissement médicalisé, du logement qui a constitué sa résidence principale, lorsque cette cession intervient dans un délai inférieur à deux ans suivant l’entrée de la personne concernée dans l’établissement (article 24 de la loi n° 2011-1978 du 28 décembre 2011 de finances rectificative pour 2011) ;
- de la cession d’un droit de surélévation (article 42 de la loi n° 2011-1978 du 28 décembre 2011 de finances rectificative pour 2011).

S’agissant des plus-values de cession de biens meubles, l’abattement supplémentaire de 15 % par année de détention applicable en cas de cession d’un cheval de course ou de sport, prévu au II de l’article 150 VC du CGI, a été supprimé (article 7 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012).

Enfin, le II de l’article 2 de la loi de finances pour 2012 précitée crée une nouvelle obligation déclarative de report sur la déclaration annuelle d’ensemble des revenus n° 2042 du montant net imposable des plus-values de cession d’immeubles ou de droits portant sur des immeubles et de cession de biens meubles réalisées au titre de l’année d’imposition en vue de leur prise en compte effective dans le revenu fiscal de référence (RFR).

L'instruction fiscale publiée au BOI 8 M-3-12 commente l’ensemble de ces dispositions et apporte diverses autres précisions.